(금융회계 #8) 외화표시 자산부채와 외화표시 거래의 회계처리

금융업의 회계
8. 외화표시 자산부채와 외화표시 거래의 회계처리
강의

8. 외화표시 자산부채와 외화표시 거래의 회계처리

 

 

 

 

외화표시 거래 등에 대한 회계처리기준

외화표시 거래 등에 대한 회계처리기준

 

 

 

 

외화표시 거래와 외화표시 금전채권-채무

• 외화표시거래란 매매대금 기타 거래대금이 외화로 표시되는 거래를 말한다(외화기준 주1)
• 외화표시거래에 포함되는 것의 예
  
  • (イ) 거래금액이 외화로 표시된 물품의 매매 또는 용역의 수취
  • (ロ) 결제금액이 외화로 표시되는 자금의 차입 또는 대출
  • (ハ) 권면금액이 외화로 표시되는 사채의 발행
  • (ニ) 외화로 된 선급금, 가불금의 지급 또는 선급금, 가불금의 수취 및
  • (ホ) 결제금액이 외화로 표시된 파생상품 거래 등
• 외화표시 금전채권-채무라 함은 계약상 채권액 또는 채무액이 외화로 표시된 금전채권-채무를 말한다
  (외화기준 주5).

외화표시 거래와 외화표시 금전채권-채무

 

 

외화표시 거래의 엔화환산

• 외화표시 거래는 원칙적으로 해당 거래 발생 시점의 환율에 의한 엔화환산액으로 기록한다(외화기준 -1)
  
  • 외화표시 거래에 대한 외화표시 금전채권-채무와 환어음 등의 관계가
     「금융상품에 관한 회계기준의 설정에 관한 의견서」(이하 '금융상품에 관한 회계기준'이라 한다)의
    「헤지회계의 요건」을 충족하는 경우에는 해당 외화표시 거래에 대해 헤지회계를 적용할 수 있다.
• 거래 발생 시점의 환율은 거래가 발생한 날의 현물환율 또는 합리적인 근거에 따라 산정된 평균환율에 따른다
  (기준 주2)
  
  • 평균환율 ... 예를 들어 거래가 이루어진 달 또는 주의 전월 또는 전주 현물환율을 평균한 것 등
    최근 일정기간의 현물환율을 기준으로 산출한 것에 따름.
  • 단, 거래가 발생한 날의 직전 일정일의 현물환율, 예를 들어 거래가 이루어진 월 또는 주의
    전월 또는 전주 말일 또는 당월 또는 당주 초일의 현물환율에 따르는 것을 방해하지 않는다.

외화표시 거래의 엔화환산

 

 

 

 

결산 시 환산 방법

대상 항목	외화 금액	엔화 환산
외화	장부금액	결산시 환율
외화표시 금전채권 및 채무	취득원가  상각후원가	결산시 환율
자체 발행 외화표시  전환사채	장부가액	발행시 환율	전환청구 가능성이 없다고 인정되는 것은 제외(주1)
유가증권 - 매매목적	시가	결산시 환율
유가증권-만기보유채권	상각후원가	결산시 환율
유가증권-자회사주식,  관계회사	취득원가	취득시 환율	단, 연결상으로는  환산조정계정 발생
유가증권-기타 유가증권	시가	결산시 환율
파생상품	시가	결산시 환율

(주1) 적용지침 제17호에 따라 결산시 환율에 의한 엔화 환산으로 개정 (17.25항, 2007년)

결산 시 환산 방법

 

 

 

(참고) 1995년 기준과 1999년 기준

	1999년 기준	1995년 기준
금전채권 채무	결산시 환율	단기 : 결산시 환율 장기 : 취득시 환율(주1)
유가증권-매매목적	결산시 환율	구분없음
유가증권-만기보유채권	결산시 환율	구분없음
유가증권-기타 유가증권	결산시 환율	취득시 환율(저가법의 경우 결산시 환율)
유가증권-자회사 등	취득시 환율	취득시 환율
파생상품거래	결산시 환율	규정 없음

(주1) 단, 중요한 환차손이 발생한 경우에는 향후 회복될 것이라는 확실한 전망이 없는 한, 결산 시점의 환율로 환산하여 환차손이 발생한 시점에 인식한다.

(참고) 1995년 기준과 1999년 기준

 

 

 

 

환산차액과 결제 손익의 처리

• 결산시점에 환산하여 발생한 환산차익은 원칙적으로 당기환산손익으로 처리한다(기준서-2(2))
  
  • 다만, 유가증권의 시가의 현저한 하락 또는 실질가치의 현저한 하락으로 인해
    결산 시점의 환율로 환산하여 발생한 환산차익은 당기 유가증권의 평가손실로 처리한다.
  • 또한, 금융상품에 관한 회계기준에 의한 시가평가에 따른 평가차액에 포함되는 환산차액에 대해서는
    원칙적으로 해당 평가차액에 관한 처리방법을 따른다.
    
    • 유가증권에 대해서는 2법 있음 (다음 슬라이드 참조)
• 외화표시 금전채권채무의 결제(외화의 엔화환전을 포함함) 에 따라 발생한 손익은
  원칙적으로 당기의 환차손익으로 처리한다(기준서-3).

5
150	→	155	→	160
10

환산차액과 결제 손익의 처리

 

 

유가증권의 평가차익 처리 예시

기준서(주석10) 기타 유가증권에 속하는 채권
시가 변동에 따른 환산차액을 평가차익으로, 그 외의 환산차액은 환차손익으로 처리할 수 있다.

 

시가 $ 1,000에서 $ 950 으로
환율 ￥110 에서 ￥100
110,000 - 95,000 = 15,000
( 1,000 - 950 ) x 100 = 5,000 평가차익
( 110 - 100 ) x 1,000 = 10,000 환차손익

유가증권의 평가차익 처리 예시

 

 

선물환 등

• 환산예약 등에는 통화선물, 통화스왑 및 통화옵션이 포함된다(기준주5).
• 환산예약이 있는 경우
  
  • 거래발생시 ... 외화표시 거래에 대한 외화표시 금전채권-채무와 환매조건부채의 관계가
    「금융상품에 대한 회계기준 설정에 관한 의견서」 (이하 '금융상품에 관한 회계기준'이라 한다) 의
    '헤지회계의 요건'을 충족하는 경우 해당 외화표시 거래에 대해 헤지회계를 적용할 수 있다(기준서 제1호)
  • 결산시 ... 외화표시 금전채권-채무와 환어음 등의 관계가 금융상품에 관한 회계기준의 '헤지회계의 요건'을 충족하는 경우 해당 외화표시 금전채권-채무 등에 대해 헤지회계를 적용할 수 있다(기준서 제1116호).
• 헤지회계의 방법(기준서 주6)
  
  • 헤지회계를 적용하는 경우에는 금융상품에 관한 회계기준의 '헤지회계의 방법'에 따른다,
  • 당분간은 환어음 등으로 확정되는 결제시점의 엔화금액에 따라 외화표시 거래 및 금전채권-채무 등을 환산하여 현물환율과의 차액을 기간배분하는 방법(이하 '배분처리'라 한다)에 의할 수 있다.

환산예약 등

 

 

전가처리란 (기준서 주7)

• 외화표시 금전채권-채무 등에 관한 환어음 등의 배분처리(해당 환매조건부채가 물품의 매매 또는 용역의 수취에 관한 외화표시 금전채권-채무에 대하여 거래발생일 이전에 체결된 경우 제외)는 
  해당 금전채권-채무 등의 취득시 또는 발생시의 환율(결산시의 환율을 적용한 경우에는 해당 결산시의 환율)에 의한 엔화환산액과 환어음 등에 의한 엔화 금액의 차액 중 
  예약 등의 체결시까지 발생한 환율의 변동에 의한 금액은 예약일이 속하는 기간의 손익으로 처리한다.
• 잔액은 예약일이 속하는 기간부터 결제일이 속하는 기간까지 합리적인 방법으로 배분하여 각 기간의 손익으로 처리
• 다만, 해당 잔액에 대하여 중요성이 크지 않은 경우에는
  해당 잔액을 예약일이 속하는 기간의 당기손익으로 처리할 수 있다.
• 취득시 또는 발생시점의 환율에 의한 엔화환산액과 환매조건부채권 등에 의한 엔화금액의 차액 중
  차기 이후에 배분되는 금액은 대차대조표상 자산부 또는 부채부에 기재한다.

거래시	150
	↓	2
예약환율	152	예약시	151
	1

전가처리란 (기준서 주7)

 

 

 

전가처리의 구체적 예시
달러화 수입거래 10백만 달러 환예약 10백만 달러 현물환율은 아래와 같다. 

거래 발생일(1월 31일)	105엔
환약정 체결일(2월 28일)	108엔	(환약정 환율 106엔)
결산일(3월31일)	107엔	(환약정 환율 105엔)
환약정 결제일(4월 30일)	110엔

일자	처리1		처리2		처리3
1.31	상품 1,050	외매금 1,050	상품 1,050	외매금 1,050	상품 1,050	외매금 1,050
2.28	환차손 30 외매금 20	외매금 30 선수수익 20	환차손 30 외매금 20	외매금 30 환차손 20	환차손 30	외매금 30
3.31	선수수익 10	환차익 10			외매금 10 환차손 10	환차익 10 환예약 10
4.30	선수수익 10 외매금 1,060	환차익 10 현금예금 1,060	외매금 1,060	현금예금 1,060	외매금 1,070 환차손 30	현금예금 1,100
					환예약 10 현금예금 40	환차익 50

(실무지침 4호 예시 3에서 작성)

일본기업은 처리1 or 처리2 선택 가능

처리3은 독립처리(일본기준에는 없음, IFRS, US-GAAP)

전가처리의 구체적 예시

 

 

 

 

배당처리(대차와 손익)

처리1 - 3월 31일		처리2 - 3월 31일		처리3 - 3월 31일
대차		대차		대차
상품 1,050	외매금 1,060 선수수익 10	상품 1,050	외매금 1,060	상품 1,050	외매금 1,070 환예약 10
손익		손익		손익
환차손 30	환차익 10	환차손 30	환차익 20	환차손 30
손익 (4월 1일 이후)		손익 (4월 1일 이후)		손익 (4월 1일 이후)
	환차익 10				환차익 20

배당처리(대차와 손익)

 

 

환매조건부채권(기말 미수금) 충당금의 구체적 예시

결제월	기말 미수금	확정계약잔액	예정거래	합계	예약잔액	예약비율	예약환율로 엔화환산	결산일 환율로 엔화 환산
4월	4.0	1.0		5.0	4.5	90%	3.6	0.4
5월	3.0	2.0		5.0	4.0	80%	2.4	0.6
6월	2.0	1.0	1.0	4.0	2.0	50%	1.0	1.0

(주) 실무지침4 예시4에서 일부 발췌

환매조건부채권(기말 미수금) 충당금의 구체적 예시

 

 

외화표시 만기보유목적 채권의 회계처리 방법

• 만기보유목적 외화표시 채권에 대해서는 결산시의 환율에 의한 엔화환산액을 첨부한다(기준서 -2(1)(c))
• 외화표시 금전채권채무 및 외화표시 채권에 대해 상각원가법을 적용하는 경우
  상각액은 외화표시 상각액을 기간 중 평균환율로 엔화로 환산한 금액에 따른다(기준서 주9)

	이자 외화	평균 환율	이자 엔화	원금 외화	결산시(취득시)환율	원금 엔화
x1.1.1				94	110	10,340	(조건) 외화 채권 액면가 $100 취득가액 $94 취득 X.1.1 만기 X3.12.31 이자율 6％  (이자 지급 6월, 12월 말) (주) 실무지침 4호 예시 6에서 발췌
x1.3.31 (결산일)	이자 1.5 상각 0.5	112	168 56	94.5	114	10,773
x1.6.3	이자 3  - 1.5	106 112	147
x1.9.30 (중간)	이자 1.5 상각 1	108 110	162 110	95.5	108	10,314
				(생략)
x3.12.31	이자 3  - 1.5 상각 0.5	102 98 100	159 50	100	102	10,200

외화표시 만기보유목적 채권의 회계처리 방법

 

 

외화표시채권(기타 유가증권)의 회계처리

• 금융상품에 대한 회계기준에 따른 시가평가에 따른 평가차액에 포함된 환산차액에 대해서는
  원칙적으로 해당 평가차액에 대한 처리방법을 따른다(기준서 -2(2))
• 기타 유가증권에 속하는 채권에 대해서는 외화로 표시된 시가를 결산시점의 환율로 환산한 금액 중 외화로 표시된 시가의 변동에 따른 환산차액을 평가차액으로 하고, 그 외의 환산차액은 환차손익으로 처리할 수 있다(기준서 주10)

	취득원가(달러)	환율	취득원가(엔)	기말 시가(달러)	기말 환율	기말시가(엔)	평가차익	환차손익
외화주식	1,000	110	110,000	950	120	114,000	4,000(익)	0
외화채권	1,000	110	110,000	950	120	114,000	6,000(손)	10,000(익)

(주) 외화표시채권

평가차익 ( 1,000 - 950 ) X 120 = 6,000
환차익 1,000 x（120 - 110 ) = 10,000

외화표시채권(기타 유가증권)의 회계처리

 

외화표시 선도금과 선수금

외화로 수취한 선도금 및 선급금은 금전수령 당시의 환율에 의한 원화환산액을 가산한다(실무지침 4-24항)

• 선급금은 장래에 재화 또는 용역의 제공을 받는 비용성 자산이고, 선급금은 장래에 재화 또는 용역의 제공을 하는 수익성 부채이므로 외화표시 금전채권채무가 아님

• 외화표시 거래금액 중 선도금 또는 선급금이 충당되는 부분에 대해서는 선도금 또는 선급금의 금전수령시점의 환율에 의한 엔화환산액을 부가하고, 나머지 부분에 대해서는 거래발생시점의 환율로 환산한다(실무지침 4-25항).
  
  • 다만, 영업이익 및 경상이익에 중요한 영향을 미치지 않는다고 인정되는 경우에는 해당 거래금액의 전액을 거래발생시점의 환율로 환산하여 이 금액을 거래금액에 계상하고, 선급금 또는 선급금의 금전수령시점의 환율과 거래발생시점의 환율의 차이로 인해 발생하는 환산차익을 환차손익으로 인식한다. 발생하는 환산차액은 환차손익으로 처리할 수 있다.

외화표시 선수금과 선수금

 

 

환차손익의 표시(실무지침 4-28)

• 외화표시 금전채권-채무 등에 대한 결제차손익과 환산차손익은 모두 환차손익으로 처리하고,
  차익과 차액을 상계한 순액으로 손익계산서에 표시한다.
• 환차손익은 영업외손익의 한 항목으로 표시한다.
• 다만, 해당 환차손익의 발생요인이 된 거래가 경상거래 이외의 거래로서 그 금액이 중요하다고 인정되는 경우 
  또는 특수한 요인으로 인해 한 사업연도에 비정상적이고 다량으로 발생하였다고 인정되는 환차손익은 
  특별손익의 한 항목으로 표시한다.

환차손익의 표시(실무지침 4-28)

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은행업의 경우

은행업의 경우

 

 

은행의 외환 업무

전통적 외환업무	환전거래	외화자금거래	환리스크 헤지거래
- 해외송금 거래 - 수출거래 - 수입거래 - 기타		- 외화예금 거래 - 임팩트 론 거래 - 외화증권 거래 - 기타 자금거래	- 현물-선물환 거래 - 통화선물거래 - 통화옵션 거래 - 통화스왑 거래 - 기타

출처 : 「은행회계실무(제8판)」p395

은행의 외환 업무

 

 

대차대조표 「외환」의 계정과목

• 결제계정 ... 은행간 자금 결제
  
  • 외국 타점 예금(자산) ... 다른 금융기관에 개설한 외환의 결제를 위한 계정
  • 외국 타점 대여(자산) ... 외환관련 단기대여금
  • 외국 타점 예금(부채) ... 다른 금융기관이 자행에 개설하고 있는 외환결제를 위한 계정
  • 외국 타점 차입(부채) ... 외환 관련 단기차입금
• 경과계정... 고객거래와 결제계정의 대차 대조표의 시간차를 메우기 위해
  
  • 매입외환(자산) ... 매입한 외환 중 대금을 수령하지 않은 것
  • 수취외환(자산) ... 대금을 지급하였으나 고객으로부터 결제를 받지 못한 것
  • 매도외환(부채) ... 매도한 외환 중 대금을 지급하지 않은 것
  • 미지급 외환(부채) ... 자금을 수령한 외환 중 고객에게 지급하지 않은 외환

대차대조표 「외환」의 계정과목

 

 

외환시장의 기본 용어

• 매도 호가(Offered Rate)와 매수 호가(Bid Rate)
• 교환 비율 표시 방법
  
  • New York Term ... 1 STG £ = US $ 1.75
  • Continental Term ... 1 US $ = € 1.51
• Outright 거래(매도, 매수 거래)
  
  • Spot(현물시장) ... 보통 거래 후 2영업일 후 인도(자금결제가 즉시 이루어짐)
  • Forward ... 거래 후 2영업일 후에 자금 결제(현재는 거의 없음)
• Swap 거래(매매 방향이 다른 두 개의 Outright 거래를 동시에 진행)
• 대고객 시세 ... TTM, TTS(전신 매도 시세), TTB(전신 매수 시세) 등...
• 선물시세 ... 두 통화 간의 직구 시세차(직구 스프레드) 반영

(주) 선물시세 = 현물시세 X (1 + 엔금리 / 1 + 달러금리)

외환시장의 기본 용어

 

 

외환보유액

외화자산 ＜ 외화부채 ... 매도(Short)
외화자산 ＞ 외화부채 ... 매수(Long)
외화자산 = 외화부채 ... 스퀘어(Square)

해외 본점, 해외 타점 위탁	현금 보유량	해외 본점, 해외지사 차입	종합보유량
외화, 콜론, 유가증권, 대출, 매입 외환, 추심 외환	현물 보유액 (현금 보유액 포함)	콜머니, 예치금, 미지급 외환, 지급 외환
대고객 매입 예약,  대은행 매입 예약	선물 보유고	대고객 판매 예약 대은행 판매 예약
	통화 선물 거래 외화 매수 통화옵션 포지션

출처 : 은행거래실무(제8판) 2008년 p401-402

외환보유액

 

 

 

외환회계기준

• 구 기준서(H2년) 재작성 절차
  
  • (배경) ① 다수의 외화표시 자산부채 보유, ② 선물과 현물을 합산하여 순포지션 관리
  • 은행의 말일 외환보유고를 소정의 환율로 반대매매를 했다고 가정했을 때의 손익을 계산하여
    그 손익을 당기손익으로 인식하는 회계처리
  • 선물환 거래, 통화옵션 거래도 시가평가
• 외화표시거래 등 회계기준 개정(H11)
  
  • 금융상품회계기준에 따라 시가평가 확대
  • 업종별위원회 보고 제20호
    
    • 상계표시되던 선물환거래 등의 재인출로 인해 발생하는 순 채권-채무의 총액 표시
    • 잔존기간 1년 이내의 선물외환거래의 환산손익을 할인하여 계산
    • 유가증권을 헤지대상으로 하는 시가헤지 및 이연헤지 적용 등...
• 회계처리
  
  • 외환적 거래 ... 기말환율로 환산하여 재작성
  • 자금 관련 거래 ... 헤지회계(업종별위원회 보고 제25호)
    
    • 자금조달 통화와 다른 통화로 자금운용을 할 목적으로 하는 통화스왑
    • 다른 통화로 자금조달 및 운용을 동기로 하는 자금 관련 스왑 거래

외환회계기준

 

 

환차손 손익(재조정) 계산

대상	손익(재조정) 계산
현물 외화표시 자산-부채	결산일 최종공시 대 고객전신매매시세(TTB) 및 동 매도시세(TTS)의 평균치(TTM) 외화는 대고객 외화매도 시세도 가능 예) 각 통화별 외화 현물 보유량 X TTM - 현물 보유액 = 현물환평가손익
선물 외화표시 자산-부채	각 선물환 만기일에 대응하는 결산일 시장 실세 시세
통화선물거래	기간 중 손절매 ... 손절매 시 손익 인식 잔액이 있는 경우 ... 결산 시 청산가격과 최초 거래가격과의 차액을 손익으로 인식
통화옵션 거래	자산-부채에 계상된 옵션프리미엄과  결산일의 시장실세 옵션프리미엄과의 차액을 손익인식한다.

현물	150	→	155
선물	149	→	154

환차손 손익(재조정) 계산

 

 

 

두 가지 회계 처리 방법

• 단일통화 회계 시스템
  
  • 모든 외화표시 거래를 기준통화(엔화)로 환산한 후 기장
  • 거래통화 기록은 비망록으로 기록
  • (문제점) 환 익스포저 파악, 손익관리가 복잡함
• 다통화 회계 시스템
  
  • 발생된 거래를 그 발생된 통화로 기장
  • 총계정원장을 통화 단위별로 기장
  • 통화이체 계정을 사용하여 각 통화의 총계정원장의 대차 대조표를 일치시키는 것
  • (장점) 환 익스포저 및 보유액 파악 용이함

달러장부			엔화장부
	환보유액	← 통화 이체 계정 →	환보유값

두 가지 회계 처리 방법