(금융회계 #13) 기타 금융 관련 사업의 회계

금융 비즈니스 회계
13 기타 금융 관련 사업의 회계
강의

 

 

 

신용판매업

 

 

 

유가증권보고서 - 사업 종류 기재

• 포괄 신용구매 알선
  
  • 소비자로부터 카드신청을 받아 신용조사를 거쳐 신용카드를 발급하는 사업
  • 카드회원이 가맹점에서 카드를 제시하고 서명하여 일시불 또는 할부-리볼빙으로 상품이나 서비스를 구매하면 카드회원을 대신하여 대금을 가맹점에 대납하고 카드회원으로부터 약정에 따라 회수 개별 신용구매 중개
• 개별 신용구매 알선
  
  • 소비자가 가맹점으로부터 상품 구매 또는 서비스 제공을 받고 할부 등을 희망하는 경우,
    신용조사 후 승인한 고객에게 이용대금을 가맹점에 대납하고 고객으로부터 할부 등으로 회수하는 서비스
• 신용보증
  
  • 소비자가 부동산, 자동차 등의 구입자금을 금융기관 등으로부터 차입할 때,
    신용조사를 거쳐 그 채무를 보증하는 행위
• 융자
  
  • 주로 카드회원을 대상으로 하는 현금서비스
• 수금 대행
  
  • 제휴처가 고객으로부터 정기적으로 지급받는 대금을 자사의 계좌이체 네트워크를 이용하여
    그 제휴처를 대신하여 징수하는 시스템

 

 

 

신용거래 개요

가맹점	카드 제시 또는 신용카드 이용 신청 ← → 상품 및 서비스 제공	고객
매출 데이터 전송 ↘ ↖ 대위변제	신판회사	↙↗ 대금 청구

 

 

신용판매업 특유의 대차 대조표 과목

자산		부채
(유동자산)		(유동부채)
할부 미수금
신용보증부 할부매출채권		신용보증미수금
		포인트충당금
		할부이익이연
		(고정부채)
		이자반환손실충당금

(주) 신용보증미수금과 신용보증매출채무는 대조계정 

 

 

여신전문금융업 특유의 영업손익 표시

영업수익
포괄적 신용구매 중개 수익
개별 신용구매 중개 수익
신용보증 수익
대출수익
기타 영업수익
금융수익
영업수익 계
영업비용
판매비 및 일반관리비
금융비용
영업비용 계

 

신용판매업 수익의 종류

• 연회비 수입
  
  • 신용카드 발급에 대한 대가로 카드 회원으로부터 받는 회비
• 가맹점 수수료
  
  • 고객이 가맹점에서 상품을 구매하거나 서비스를 제공받았을 때 가맹점이 지불하는 수수료
• 고객수수료
  
  • 개별 신용구매 알선 및 포괄신용구매 알선(신용카드 쇼핑)에 따른 할부수수료(할부판매수수료)
  • 카드 현금화 수수료 (・・・이자율)
• 신용보증료・・・주로 개인대출의 보증
• 업무수탁수수료
  
  • 수금 대행 수수료

 

 

수금 대행 거래

수금 대행 수수료를 수익으로 계상

크레딧회사	회수대금 송금 → ← 회수 데이터	수금 위탁업체
출금 및 입금 데이터 ↑		대금청구 ↓
금융기관 / 편의점	← 대금지급	고객

 

 

 

여신전문금융업 수익인식 기준

• 가맹점 수수료
  
  • 판매기준 ... 가맹점에서 고객에게 판매한 시점
  • 매출채권부채 인식기준 ... 매출전표 도착 시
  • 대위변제 기준 ... 가맹점에 대한 대위변제 시점
  • 채권회수 기준 ... 고객으로부터 채권 회수 시
• 고객수수료
  
  • 잔액법 ... 이자법
  • 칠팔분법 ... 급수법
  • 균등분할법 ... 정액법

 

 

 

고객수수료 수익인식 방식
(전제조건) 크레딧 이용 금액 100,000엔
수수료율 3%.
청구 총액 103,000엔 (5회 분할)

	균등분할법	7/8분법	잔여부채법(원금이자균등법)
1회	600	1,000	1,000
2회	600	800	804
3회	600	600	606
4회	600	400	406
5회	600	200	204
합계	3,000	3,000	3,020

 

수익인식 기준서 공시 예시(2021.3까지)

 

 

수익인식 기준서 공시 예시(2022.3)

 

 

 

신용판매업의 대손충당금

• 대손충당금
  
  • 금융상품회계기준에 따른 방법(3구분)
  • 금융검사매뉴얼에 준하는 방법(5구분)
• 포인트충당금
• 기프트카드 회수손실충당금
• 이자반환손실충당금
  
  • 이자제한법을 초과하는 그레이존 이자율 상당액
  • 반환 청구분에 대해 사실상 무조건 반환

 

---

 

신용카드 회사

 

 

 

유가증권보고서ー사업 종류 기재

• 포괄신용구매알선(카드업) 
  
  • 신용조사를 거쳐 승인한 고객(이하 "회원")에게 신용카드를 발급하고, 회원이 가맹점에서 그 카드로 상품을 구매하고 서비스를 제공받는 거래이며, 그 이용대금은 당사 그룹이 회원을 대신하여 가맹점에 일괄 대납하고 회원으로부터 일시불 또는 리볼빙 등으로 회수하는 거래입니다. 회원으로부터 일시불 또는 리볼빙 결제 등으로 회수하는 거래 
• 개별 신용구매 알선 
  
  • 가맹점이 불특정 소비자에게 할부판매를 하는 경우, 신용조사를 거쳐 승인한 고객에게 신용카드에 의하지 않고 그때그때 계약을 체결하고, 그 이용대금을 고객을 대신하여 가맹점에 일괄 대납하고, 고객으로부터는 일시불 또는 분할납부 방식으로 회수하는 거래 
• 융자
  
  • 카드캐싱 ... 발급하는 신용카드 회원 또는 대출카드 회원에 대한 융자이며, 제휴 금융기관의 신용카드로부터 대출을 받고, 회원으로부터 일시불 또는 리볼빙으로 회수하는 거래 
  • 각종 대출 ... 소비자가 대출을 신청한 경우 신용조사를 거쳐 승인한 고객에게 직접 대출을 해주는 것으로, 최대 180회 분할상환을 통해 고객으로부터 회수하는 대출 
• 업무대행 
  
  • 회원의 전자화폐 이용매출대금을 전자화폐 발행사인 밸류이슈어를 대신하여 가맹점에 대납하고, 회원이 충전한 전자화폐 대금을 가맹점을 대신하여 밸류아이슈어에 대납하는 전자화폐 업무 및 수금대행 업무 등을 수행하는 정산 대행 업무 등 15

 

 

 

 

신용카드사별 영업손익 표시

자산		부채
대여금		미지급금(가맹점 미지급금)
할부매출채권		포인트충당금
		이자반환손실충당금

 

 

 

신용카드사별 영업손익 표시

표준 스타일	크레디세존
영업수익
신용카드 수익	신용 서비스 사업 수익
Finance수익	리스사업 수익
신용보증 수익	금융사업 수익
금융수익

 

 

 

 

---

 

 

소비자 금융업

 

 

 

 

유가증권보고서 - 사업 종류 기재

• 대출사업
  • 고객에게 직접 금전을 대여하는 거래
• 포괄신용구매중개업
  • 신용카드를 통한 포괄적인 심사를 바탕으로 한 중개 거래
• 채권관리회수사업
  • 채권 매입
• 개별 신용구매 중개사업
  • 신용카드를 사용하지 않고, 거래 시마다 고객에 대한 거래심사, 거래판단 등을 하는 중개 거래

 

 

 

 

소비자금융업 특유의 대차 대조표 항목

 

 

소비자금융업 특유의 영업손익 표시

영업수익

영업대출 이자수익

포괄신용매입중개수익

개별 신용구매 중개 수익

신용보증수익

매입채권 회수액

기타 금융수익

 

---

 

벤처캐피털

 

 

 

 

증권신고서 - 사업 종류 기재

• 주요 업무로는 국내외 투자자의 자금과 자기자본을 재원으로 유망한 비상장기업 등에 대한
  투자 및 펀드 관리운영을 하고 있습니다,
• 투자대상 기업의 가치 제고를 위해 기업경영에 관한 각종 컨설팅 서비스, 주식상장 지원 등
  기업 성장을 위한 종합적인 투자지원을 하고 있습니다. 
• 우리 그룹은 투자 및 투자조합관리운영사업의 1개 부문으로 구성되어 있습니다.

(자프코 증권신고서에서)

VC	지원, 육성 →				미공개기업
	출자 / 관리운영 →		펀드
	출자자	출자 →		투자 →
	컨설팅 →

 

 

 

벤처캐피털업 특유의 대차대조표 항목

자산		부채
(유동자산)		(유동부채)
영업용 투자증권
투자손실충당금		성공보수 반환충당금

(주) 신용보증미수금과 신용보증매출채무는 대조계정

 

 

 

 

벤처캐피털 특유의 영업손익 표시

매출

영업용 투자증권 매출액

투자사업조합 관리수익

기타매출액

매출액 합계

매출원가

영업용 투자증권 매출원가

기타 매출원가

매출원가 합계

매출총이익

투자손실충당금 적립액(Δ환입액)

부분순자산직접투입에 따른 영업투자증권평가손실(환입액)

성공보수반환충당금 설정액

차감매출총이익

 

 

 

영업투자증권의 평가기준

• 기타 유가증권(영업투자 유가증권 포함) 
  
  • 시가가 있는 것 ... 연결결산일의 시장가격 등을 기초로 한 시가법.
    평가차익은 부분순자산직접법으로 처리하고, 매각가액은 이동평균법으로 산정 
  • 시가가 없는 것 ...이동평균법에 의한 원가법 
• 투자손실충당금 
  • 연결회계연도말에 보유하고 있는 영업용 투자증권의 손실에 대비하기 위하여
    투자대상기업의 실정을 고려하여 손실추정액을 계상
• 영업용 투자증권의 손실에 대비하기 위하여 투자대상기업의 실정을 고려하여 손실추정액을 계상하고 있습니다.
  개별 투자대상별로는 원칙적으로 회수가능액이 취득원가의 70% 미만인 것을 충당부채로 계상하고 있습니다.
  또한, 개별 충당금 적립 대상 외의 투자처에 대해서도 과거 실적 등에 근거한 손실추정액을 일괄적으로 충당하고 있습니다. ('사업현황' 기재 내용 중)

 

 

 

영업투자 활동 현황

출자자	출자 → ← 분배	자사 펀드	투자 ↘	비상장기업
		출자/관리운영 ↑ ↓ 분배/관리/성공보수			→ 주식상장
		회사
		투자 ↓ ↑ 분배
		타사 펀드	투자 ↗

 

 

---

 

금융 비즈니스 회계
(추가) 금융상품회계기준 개정 방향의 핵심 포인트

 

 

금융상품회계기준 - ASBJ 의견수렴 문서

• 경위
  
  • 2016년 8월 중기 운영방침 발표
  • 금융상품전문위원회에서 두 가지 분야를 동시에 다루어야 하는지 검토
  • 2018년 8월 「금융상품 관련 회계기준 개정에 대한 의견수렴」 발표
• 회계기준 동향
  
  • 1999년 1월 「금융상품에 관한 회계기준」 설정
  • 2006년 「금융상품에 관한 회계기준」으로 ASBJ로 이관
  • 2009년 11월 이후 IASB와 FASB가 '금융상품회계의 복잡성 감소'를 위한 금융상품회계 프로젝트 시작
  • 2014년 7월 IFRS 9호 완성
  • 2017년 8월 FASB 기준서 개정 완료

 

 

 

프로젝트 검토 범위

• 금융상품의 분류 및 측정
• 금융자산의 손상
• 헤지회계
• 금융상품의 인식중단...대상에서 제외
• 관련 사항으로 ... 「금융검사・감독의 개념과 추진방식」, 금융검사 매뉴얼 등과의 관계

 

 

 

금융자산의 분류 및 측정(3기준 차이)

상품종류	현행일본기준	IFRS	미국기준
상장주식	매매목적증권 : FVPL	FVPL (단, 매매 목적 외에는 FVOCI 선택 가능⋯ 리사이클링 없음))	FVPL
	기타 유가증권 : FVOCI
비상장주식	기타 유가증권 : 취득원가	상장주식과 동일	FVPL (취득원가-손상차손에 일정한 조정을 하는 처리도 선택 가능)
채권	매매목적증권 : FVPL	사업모델 요건 및 계약현금흐름 요건에 따라, ① 상각후원가(계약 CF 회수), ② FVOCI 계약CF와 매각을 모두 포함, ③ FVPL(기타 사업모델) 단, 매매 목적 외에는 재활용 없는 FVOCI 선택 가능.	매매목적 : FVPL
	만기보유목적채권 : 상각후원가		만기보유목적 : 상각후원가
	기타 유가증권 : FVOCI (재활용 가능)		매도가능증권 : FVOCI  (재활용 가능)

 

 

 

금융자산의 분류와 측정 - 적용상의 과제

• 주식 등(자본성 금융상품)에 FVOCI 측정을 선택한 경우 OCI의 재활용
• 비상장주식의 공정가치 측정
• 내재파생상품 ... 구분처리가 인정되지 않아 전체적으로 FVPL이 될 가능성
• 보험업의 책임준비금 대응채권이 인정되지 않을 가능성(FVOCI가 될 가능성)

 

 

IFRS9 - 채권의 분류와 평가

계약 현금흐름 요건	사업 모델 요건	분류와 측정
충족	계약상 현금흐름을 회수하기 위해 금융자산을 보유하는 사업 모델	상각원가
	계약상 현금흐름의 회수와 매각을 모두 목적으로 하는 사업 모델	FVOCI
	기타 사업모델(매매 목적 등)	FVPL
미충족		FVPL(자본성 금융상품의 정의를 충족하는 경우 FVOCI 선택 가능)

계약상 현금흐름 요건
금융자산의 계약조건에 따라 원금과 원금잔액에 대한 이자만 지급하는 현금흐름이 특정일에 발생하는지 여부 판단

 

 

금융자산의 손상(3기준 차이)

상품종류	현행일본기준	IFRS	미국기준
대여금	채무자 상황에 따른 채권 구분에 따라 대손 추정액 산정.	12개월 또는 전체 기간의 예상 신용손실 인식	전체 기간의 예상손실을 인식
매출채권(미수금 등)	대여금과 동일	전체 기간의 예상신용손실 인식(중요한 금리요소가 포함된 경우 대부금과 유사한 방법 선택)	대여금과 동일
리스채권	대여금과 동일	대여금과 유사한 방법 또는 전체기간의 예상신용손실을 인식)	대여금과 동일

 

 

 

 

 

금융자산의 손상 - 적용상의 과제 

• 일본회계기준은 결산일 현재 신용위험을 평가하지만, IFRS는 최초 인식 이후 신용위험이 현저하게 증가하였는지를 평가한다. 
• IFRS는 예상신용손실을 측정할 때 합리적이고 뒷받침할 수 있는 미래예측정보를 사용하도록 명시하고 있다. 
• IFRS는 해당 금융자산의 잔존기간에 해당하는 예상신용손실을 측정하기 위한 데이터 수집 프로세스를 구축하도록 요구하고 있다.